Non Qualifiés Options Stock Options

OPTIONS D'ACHAT D'ACTIONS NON QUALIFIÉES Si vous avez des options d'achat d'actions non qualifiées, vous aurez également probablement des options d'autres types. Les options non qualifiées ont des caractéristiques uniques et des avantages supplémentaires si exercé de la manière la plus efficace. Limite des subventions Il n'y a pas de restrictions statutaires sur les options d'achat d'actions non admissibles qui peuvent être accordées à un cadre au cours d'une année civile donnée. Séquence d'exercice Les NQO, une fois exercés, peuvent être exercés dans n'importe quelle séquence. Des subventions ultérieures peuvent être exercées même si les subventions antérieures sont encore en circulation et non exercées. Retenue de l'impôt sur le revenu Lorsqu'une NQO est exercée, la différence entre la valeur de l'action au moment de l'exercice et le prix de l'option est considérée comme un revenu de rémunération sur lequel une retenue d'impôt fédérale, d'état et locale est requise. Lors de l'exercice d'un DAS, la valeur totale du SAR est également un revenu de rémunération sur lequel une retenue d'impôt est exigée. Après l'exercice des OQN et du SRAS, vos exigences en matière de retenue d'impôt seront soustraites du paiement en espèces de SAR. La taxe FICA sera retenue seulement si vous n'avez pas payé d'impôt sur la base salariale maximale de l'IICA pour cette année. Élément de négociation ou écart L'élément de négociation ou l'écart entre le prix de l'option et le prix à l'exercice est le revenu de rémunération et sera reflété dans votre formulaire W-2 pour l'année. Les taxes retenues comme expliqué dans le troisième article seront incluses dans votre formulaire W-2. Le revenu sera imposable comme un revenu ordinaire et ne recevra pas de traitement fiscal spécial. L'appréciation future à compter de la date d'exercice sera imposable lorsque le stock sera vendu. Exercice d'inventaire Les exercices d'inventaire pour stock sont autorisés. Ainsi, l'exercice d'option peut être accompli sans un paiement en espèces pour le stock. Cependant, des liquidités seront nécessaires pour payer l'exigence de retenue de l'impôt sur le revenu mentionnée dans le troisième article. Préférence fiscale L'exercice de NQO ne donne pas lieu à un élément de préférence fiscale. Les NQO de retraite peuvent être exercés après la retraite conformément aux modalités de l'option. Fondement du gain ou de la perte Le gain ou la perte d'une option lors de la vente du stock d'options acquis (par exercice comptant) est le prix d'option d'origine plus le revenu de rémunération comptabilisé à l'exercice. (C'est-à-dire que votre assiette fiscale est égale à la valeur marchande de l'action à la date d'exercice de l'option). L'action NQO reçue dans un exercice d'inventaire pour stock a une base égale au revenu comptabilisé à l'exercice. Alors que les conseillers financiers peuvent aider, la plupart des cadres veulent avoir une compréhension claire du processus d'option et de la stratégie. Dans les prochains articles, nous fournirons un exemple de la façon dont les options non qualifiées peuvent être regardées. Options d'achat d'actions non qualifiées Conséquences des options d'achat d'actions non qualifiées (non-statutaires) Code de revenu interne L'article 83 régit les options d'achat d'actions non statutaires. Les options d'achat d'actions non statutaires vous génèrent un revenu ordinaire à un moment donné et produisent une déduction pour indemnité à l'employeur. Sect83 contient deux règles affectant toutes les transactions d'options sur actions non statutaires. Dans les circonstances suivantes, toutes les options d'achat d'actions sont considérées comme n'étant pas activement négociées sur un marché établi. Taxation at Grant (1) sect83 s'appliquera à l'octroi d'une option d'achat d'actions non-statutaire seulement si l'option a une juste valeur marchande facilement vérifiable au moment de son octroi. Les options d'achat d'actions non statutaires doivent satisfaire à quatre conditions pour avoir une juste valeur marchande facilement vérifiable. L'option est transférable par le bénéficiaire de l'option. L'option peut être immédiatement levée en totalité par le preneur d'options. Ni l'option ni le bien sous-jacent ne sont assujettis à des restrictions ayant un effet significatif sur la valeur des options. La juste valeur marchande du privilège d'option est facilement vérifiable. Ainsi, l'évaluation du privilège d'option nécessite une prédiction du cours futur de la valeur de propriété sous-jacente, ce qui est souvent impossible à faire avec une précision raisonnable. Cette exigence seule empêche efficacement la juste valeur de la juste valeur marchande à accorder à la plupart des options. Traitement: En supposant que les quatre conditions ci-dessus sont remplies, la juste valeur marchande diminuée du montant payé pour l'option sera imposée au cours de l'année d'imposition de la subvention et traitée comme un revenu de rémunération (revenu ordinaire). Il n'y a aucune conséquence fiscale sur l'exercice de l'option. Lors de la vente du stock, vous réaliserez un gain en capital. Le montant du gain sera le prix de vente réduit par la base dans le stock. La base sera égale à la somme du montant par action payé pour l'exercice de l'option et de tout montant inclus dans le revenu au moment de l'octroi des options. (2) L'article 83 s'appliquera au transfert de propriété en vertu de l'exercice d'une option d'achat d'actions non-statutaire seulement si l'option n'avait pas de valeur de marché facilement vérifiable à sa date d'attribution. Traitement: Il n'y a pas d'événement taxable à la date de la subvention. Si le bien sous-jacent n'est pas restreint lorsque vous exercez les options, le revenu de compensation est calculé comme la différence entre la juste valeur marchande à la date d'exercice et la date de l'octroi. L'effet de l'absence d'un événement imposable au moment de l'octroi consiste à considérer comme un revenu de rémunération et non comme un gain en capital l'appréciation de la valeur du bien sous-jacent à l'option entre l'octroi d'options et l'exercice. Lorsque vous vendez le stock, la base du stock sera égale à la somme du prix d'exercice plus le montant inclus dans le revenu ordinaire à l'exercice. Si le bien sous-jacent est restreint lors de l'exercice, vous ajournez l'événement imposable à l'égard de l'exercice d'options jusqu'à ce que les restrictions expirent. Cependant, vous pouvez faire un choix de sect83 (b) dans les 30 jours après le transfert de la propriété. Cela ferme essentiellement l'événement imposable à l'exercice et offre la possibilité de limiter le revenu ordinaire de la transaction à toute différence à la date du transfert du bien entre la juste valeur marchande et le montant payé pour le bien. Toute appréciation du bien après la date du transfert est convertie en un revenu de gain en capital. L'employeur recevra une déduction dans l'année au cours de laquelle l'inclusion du revenu des employés prend fin. Par exemple, la déduction est permise soit: (1) dans l'année de l'employeur qui se termine avec l'année des employés (c.-à-d. Que l'employeur et l'employé utilisent la même année d'imposition) Si l'employé et l'employeur utilisent différentes années d'imposition). En règle générale, la déduction pour employeurs est le même montant inclus dans le revenu ordinaire par l'employé, mais la déduction des employeurs peut être limitée dans certains cas. Les deux règles ci-dessus, la période de détention pour les biens acquis dans une transaction secrète commence à la date à laquelle la Est imposable comme revenu de compensation. Les taux marginaux d'imposition maximaux suivants sont actuellement en vigueur: Taux maximal d'imposition marginal 12 mois ou moins Plus de 12 mois Les revenus provenant d'opérations d'achat d'actions non statutaires au titre de l'article 83 déclenchent la réception de salaires aux fins de la retenue à la source. L'obligation de payer des impôts sur l'emploi et de retenir les impôts sur le revenu appartient généralement à l'employeur. L'employeur sera plus que probablement retenir FICA, Medicare et la retenue d'autres compensations en espèces qui vous sont versées. Foire aux questions Q1. Est-ce que l'octroi d'une option non-statutaire entraînera pour moi une obligation fiscale fédérale A1. Généralement, non. Toutefois, si l'option a une juste valeur marchande facilement vérifiable au moment de son octroi, la réponse est oui. Q2. L'exercice d'une option non-statutaire entraînera-t-il pour moi un passif d'impôt fédéral si l'option n'a pas de valeur marchande facilement vérifiable à la date de la subvention A2. En règle générale, vous reconnaîtrez le revenu ordinaire dans l'année où vous exercez l'option non-statutaire. Le montant du revenu ordinaire sera égal à l'excédent de (i) la juste valeur marchande des actions achetées à la date d'exercice au cours de (ii) le prix d'exercice payé pour ces actions. Votre employeur déclarera ce revenu dans votre déclaration de salaire W-2 pour l'année d'exercice ou sur un formulaire 1099 si vous n'êtes pas un employé. Vous devrez satisfaire aux exigences de retenue d'impôt applicables à ce revenu. Q3. Que se passera-t-il si les actions achetées dans le cadre d'une option NonStatutory sont assujetties à un risque substantiel de déchéance A3. Il ya des moments où les actions que vous achetez en vertu d'une option NonStatutory sont assujetties à un risque substantiel de confiscation. Par exemple, le droit des sociétés de racheter ces actions au prix d'exercice initial à la cessation de service avant l'acquisition de ces actions constitue un risque important de déchéance. Par conséquent, vous ne reconnaîtrez aucun revenu imposable au moment de l'exercice. Vous devez déclarer en tant que revenu ordinaire, au fur et à mesure de la déchéance du droit de rachat des Sociétés, un montant égal à l'excédent: (i) de la juste valeur marchande des actions à la date d'acquisition de ces actions; (ii) du prix d'exercice des actions . Si vous achetez des actions assujetties à un risque important de déchéance, vous pouvez choisir, en vertu de l'article 83 (b), de comptabiliser le revenu au moment de l'exercice. Si un choix au titre de l'article 83 (b) est fait, vous ne reconnaîtrez aucun revenu additionnel à l'égard de vos actions tant que vous n'aurez pas vendu ou transféré ces actions dans le cadre d'une opération taxable. Voir Q4. Q4. Quelle est l 'incidence d' une élection au titre de l 'article 83 (b) A4. Si vous achetez des actions assujetties à un risque important de déchéance, vous pouvez choisir, en vertu de l'article 83 (b), de comptabiliser les produits ordinaires au cours de l'exercice. Le montant du revenu ordinaire est égal à l'excédent de (i) la juste valeur marchande des actions achetées à la date d'exercice plus de (ii) le prix d'exercice payé pour les actions. La juste valeur marchande des actions achetées sera déterminée comme si les actions n'étaient pas soumises au risque substantiel de déchéance. Si vous effectuez l'élection au titre de l'article 83 (b), vous ne reconnaîtrez aucun revenu additionnel lorsque le risque de confiscation tombera par la suite. Vous devez déposer le choix visé à l'article 83 (b) auprès de l'Internal Revenue Service dans les trente (30) jours suivant la date d'exercice de l'option et tout revenu ordinaire résultant de ce choix sera assujetti aux exigences fiscales applicables en matière de retenue d'impôt. Q5. Quels renseignements doivent être inclus dans une élection au titre de l'article 83 (b) A5. Le choix se fait en déposant deux copies d'une déclaration écrite auprès du Centre de services de l'IRS où vous produisez votre déclaration - une au moment de l'élection et une avec la déclaration de revenus pour l'année d'imposition au cours de laquelle le bien a été transféré. Vous devez également remettre une copie de la déclaration écrite à votre employeur ou à la personne pour laquelle vous avez effectué des services. Les renseignements suivants doivent être inclus dans l'élection au titre de l'article 83 (b): Votre nom, adresse et numéro d'identification (numéro de sécurité sociale) Description de chaque bien pour lequel le choix est effectué Date (ou dates) L'année d'imposition pour laquelle le choix a été fait Nature de la restriction ou des restrictions sur la propriété Juste valeur marchande de la propriété (déterminée sans tenir compte d'une restriction autre que celle qui ne sera jamais caduque) au moment du transfert Montant de la contrepartie payée pour le bien et l'état Que des copies requises ont été fournies. Q6. Vais-je reconnaître un revenu additionnel lorsque je vendrai des actions acquises en vertu d'une option non-statutaire A6. Oui. Vous reconnaîtrez un gain en capital dans la mesure où le montant réalisé à la vente de ces actions excède leur juste valeur marchande au moment où vous avez constaté le revenu ordinaire relativement à leur acquisition. Une perte en capital résultera dans la mesure où le montant réalisé à la vente est inférieur à cette juste valeur marchande. Le gain ou la perte sera à long terme si vous détenez les actions pendant plus d'un (1) an avant la disposition. La période de détention commence normalement au moment où l'option Nonstatutory est exercée. Si vous achetez des actions assujetties à un risque important de déchéance, la période de détention des gains en capital débutera soit: (i) au moment où les actions peuvent être vendues sans risque de déchéance, (Ii) au moment où l'option est exercée si vous déposez le choix visé à l'article 83 (b) dans les trente (30) jours suivant la date d'exercice. Q7. Quelles sont les conséquences fiscales fédérales pour l'employeur A7. L'employeur recevra une déduction dans l'année au cours de laquelle l'inclusion du revenu des employés prend fin. Par exemple, la déduction est permise soit: (1) dans l'année de l'employeur qui se termine avec l'année de l'employé (c.-à-d. Que l'employeur et l'employé utilisent la même année d'imposition) Dire si l'employé et l'employeur utilisent différentes années d'imposition). En général, la déduction employeurs est le même montant inclus dans le revenu ordinaire par l'employé, mais la déduction employeurs peut être limitée dans certaines circonstances. Si la déduction est attribuable à une option non statutaire exercée pour des actions assujetties à un risque important de déchéance, alors, sans un choix au titre de l'article 83 (b), la déduction ne sera pas autorisée avant l'année d'imposition de l'employeur qui comprend le dernier jour du Année civile au cours de laquelle vous reconnaissez le revenu ordinaire relativement aux actions acquises en vertu de votre option non statutaire. Tout le contenu original 1999-2016. Dana S. Beane amp Company, P. C. Tous les droits sont réservés. Si vous avez des questions concernant l'utilisation de ces documents, veuillez lire notre Avis de non-responsabilité. Si citant Dana S. Beane amp Company, le contenu éditorial de P. C. dans tout matériel imprimé ou promotionnel, Dana S. Beane amp Company, P. C. Exige que vous soumettez le matériel cité à eux, et que vous signez une entente avec Dana S. Beane amp Company, P. C. En indiquant que vous allez l'utiliser dans le contexte, attribuez la citation avec précision, et d'identifier Dana S. Beane amp Company, P. C. Comme la source. Table of Contents Loi fédérale sur les cotisations d'assurance (FICA) options et le transfert de la rémunération différée sur le divorce. Cette décision conclut que les options d'achat d'actions non qualifiées et la rémunération différée non qualifiée transférée par un employé à un ex-conjoint suite à un divorce sont assujetties à la Loi fédérale sur les cotisations d'assurance (FICA), à la Loi sur l'impôt fédéral sur le chômage (FUTA) Même que s'il était retenu par l'employé. La décision prévoit également des exigences de déclaration applicables aux paiements de salaire. Avis 2002-31 modifié. (1) Quelle est l'incidence de la cession d'intérêts dans une société d'assurances de la Loi fédérale sur les cotisations d'assurance (FICA), de la Loi sur l'impôt fédéral sur le chômage (FUTA) et de la perception de l'impôt sur le revenu (2) Quelle est la déclaration appropriée du revenu et / ou des salaires reconnus à l'égard des options d'achat d'actions non-statutaires et de la rémunération différée non qualifiée transférée à un ex-conjoint qui a subi un divorce? Sont les mêmes que dans Rev. Rul. 2002-22, 2002-1, C. B. 849, et sont présentés ici pour des raisons de commodité. Avant leur divorce en 2002, A et B étaient des personnes mariées résidant dans l'État X qui utilisaient la méthode de la comptabilité de caisse et des décaissements. A est employé par la Société Y. Avant le divorce, Y a émis des options d'achat d'actions non-statutaires à A dans le cadre de la compensation A 8217s. Les options d'achat d'actions non statutaires n'avaient pas de valeur marchande facilement vérifiable au sens de l'article 1.83-7 b) du Règlement de l'impôt sur le revenu au moment accordé à A. Et donc aucun montant n'a été inclus dans le revenu brut de l'A 8217 relativement à ces options au moment de l'octroi. Y maintient deux régimes de rémunération différés et non provisionnés aux termes desquels A gagne le droit de recevoir des paiements postérieurs à l'emploi de Y. Aux termes de l'un des régimes de rémunération différée, les participants ont droit à des paiements fondés sur le solde des comptes individuels du type décrit à la section 31.3121 (v) (2) -1 (c) (1) (ii) du Règlement sur l'impôt sur le travail. Au moment du divorce A 8217s de B. A avait un solde de compte de 100 x en vertu de ce plan. Dans le cadre du deuxième plan de rémunération différée maintenu par Y. Les participants ont le droit de recevoir une somme unique ou des paiements périodiques après la cessation de service selon une formule reflétant leurs années de service et l'historique de la rémunération avec Y. Au moment du divorce A 8217s de B. A avait accumulé le droit de recevoir une somme unique de 50 x en vertu du régime suivant la cessation d'emploi de A 8217 avec Y. Les droits contractuels prévus par les régimes 8217 au titre des avantages découlant de ces régimes n'étaient pas subordonnés au rendement des services futurs offerts par A 8217. En vertu de la loi de l'Etat X. Les options d'achat d'actions et les droits à rémunération différée non capitalisés gagnés par un conjoint pendant la période du mariage sont des biens matrimoniaux assujettis à une répartition équitable entre les conjoints en cas de divorce. Conformément au règlement immobilier incorporé dans leur jugement de divorce, A a transféré à B (1) un tiers des options d'achat d'actions non statutaires attribuées à A par Y. (2) le droit de recevoir des paiements de compensation différés de Y en vertu du plan de solde de compte basé sur 75 x du solde du compte A 8217 au moment du divorce et (3) le droit de recevoir une somme unique de 25 X de Y en vertu de l'autre régime de rémunération différée en cas de cessation d'emploi de A 8217 avec Y. En 2006, B exerce la totalité des options d'achat d'actions transférées et reçoit les actions Y dont la juste valeur marchande dépasse le prix d'exercice des options. En 2011, A met fin à l'emploi avec Y. Et B reçoit une somme unique de 150 x du plan de solde du compte et une somme unique de 25 x de l'autre plan de rémunération différée. DROIT ET ANALYSE Rev. Rul. 2002-22 conclut qu'un contribuable qui transfère des intérêts dans des options d'achat d'actions non statutaires et une rémunération différée non acquise à l'ancien conjoint de l'assujetti à un divorce n'est pas tenu d'inclure un montant dans le revenu brut au moment du transfert. La décision conclut également que l'ex-conjoint, plutôt que le contribuable, est tenu d'inclure un montant dans le revenu brut lorsque l'ex-conjoint exerce les options d'achat d'actions ou lorsque la rémunération différée est versée ou mise à la disposition de l'ex-conjoint. Salaires FICA Les articles 3101 et 3111 imposent des taxes FICA sur 8220wages8221 tel que ce terme est défini à l'article 3121 (a). Les taxes FICA comprennent la taxe d'assurance vieillesse, survivants et invalidité (taxe sociale) et la taxe d'assurance hospitalière (taxe Medicare). Ces taxes sont imposées à la fois à l'employeur et à l'employé. Les articles 3101 (a) et 3101 (b) imposent respectivement aux employés une partie de la taxe de sécurité sociale et de la taxe de Medicare. Les articles 3111 (a) et (b) imposent respectivement à l'employeur une partie de la taxe de sécurité sociale et de la taxe de Medicare. L'article 3102 a) prévoit que la partie de l'employé des taxes FICA doit être perçue par l'employeur du contribuable en déduisant le montant de la taxe sur le salaire au moment où il est payé. L'article 31.3102 (a) -1 (a) prévoit que l'employeur est tenu de percevoir la taxe, même si le salaire est payé autrement que par l'argent. L'article 3102 b) prévoit que tout employeur tenu de déduire l'impôt des employés de FICA est tenu de payer cette taxe et est indemnisé des réclamations et des demandes de toute personne pour le montant d'un tel paiement effectué par cet employeur. Le terme 8220wages8221 est défini à l'article 3121 (a) comme étant l'ensemble des rémunérations pour emploi, y compris la valeur en espèces de toute rémunération (y compris les prestations) payée en tout autre moyen que la trésorerie, avec certaines exceptions spécifiques. L'article 3121 (b) définit l'emploi comme étant tout service, de quelque nature que ce soit, effectué par un employé pour la personne qui l'emploie, à certaines exceptions précises. L'article 31.3121 (a) -1 (e) prévoit qu'en général, le support dans lequel la rémunération est versée est sans importance. Il peut être payé en espèces ou autrement qu'en espèces. Les rémunérations versées sur un support autre que l'encaisse sont calculées sur la base de la juste valeur marchande de ces éléments au moment du paiement. En vertu de l'article 3121 (v) (2), les montants reportés dans le cadre d'un régime de rémunération différée non admissible doivent généralement être pris en compte au moment où les services sont exécutés ou, si plus tard, il n'y a pas de risque important de déchéance. Dans la mesure où les paiements de prestations au titre d'un régime de rémunération différée non qualifié sont attribuables aux montants reportés aux termes du régime qui ont été pris en compte aux fins de l'impôt FICA, les paiements de prestations ne sont pas traités comme des salaires FICA. Dans la mesure où les paiements de prestations sont attribuables à un montant différé qui n'a pas été pris en compte aux fins de l'impôt FICA, les paiements de prestations sont traités comme des salaires FICA. Voir sect. 31.3121 (v) (2) -1 (d) (1) (ii). Dans les amendements à la sécurité sociale de 1983, Loi publique n ° 98-21, 1983-2 CB 309, le Congrès a ajouté le libellé de l'article 3121 (a) en prévoyant que rien dans les règlements sur la retenue d'impôt sur le revenu qui prévoit une exclusion du salaire pour la retenue d'impôt Doit être interprétée comme exigeant une exclusion semblable du salaire aux fins de FICA. Le comité estime que les montants exonérés de la retenue d'impôt sur le revenu ne devraient pas être exemptés de l'impôt FICA, à moins que le Congrès Prévoit une exclusion fiscale explicite.8221 S. Rep. N ° 23, 98e Cong. 1ère Sess. À 42 (1983). Le fait que les paiements sont inclus dans le revenu brut d'une personne autre qu'un employé ne supprime pas les paiements des salaires de l'IICA. Voir Rev. Rul. 71-116, 1971-1 C. B. 277, qui stipule que les versements de salaires à un employé dans un état de propriété communautaire sont des salaires FICA, bien que la moitié du salaire soit incluse dans le revenu brut du conjoint non-employé. Voir aussi Rev. Rul. 86-109, 1986-2 CB 196, qui stipule que les versements de rémunération pour un emploi effectué après le décès d'un employé et pour l'année civile du décès sont des salaires aux fins fiscales de FICA, bien que les montants soient inclus dans le revenu brut de Le bénéficiaire et non l'employé. Rev. Rul. 2002-22 soutient que, lors de l'exercice d'une option d'achat d'actions non statutaires obtenue par un conjoint non-salarié en vertu d'un divorce, les biens transférés au conjoint non-employé par l'employeur ont le même caractère et sont inclus dans le revenu du conjoint non-employé, A) dans la même mesure que le bien aurait été inclus dans le revenu du conjoint du salarié si l'option avait été retenue et exercée par le conjoint du salarié. Rev. Rul. 2002-22 stipule également que la rémunération différée non acquise, dont le conjoint non-employé a droit à un divorce payé ou mis à la disposition du conjoint non-employé, a le même caractère et peut être inclus dans le revenu du conjoint non-employé dans la même mesure Étant donné que la rémunération aurait été incluse dans le revenu du conjoint du travail si la compensation avait été payée ou mise à la disposition du conjoint de l'employé. Rien dans la section 1041, concernant les transferts de biens entre époux ou en cas de divorce, exclut les paiements versés à une personne autre qu'un employé du salaire aux fins de FICA. En l'absence d'une disposition spécifique qui exclurait ces paiements des salaires FICA, la rémunération obtenue lors de l'exercice des options d'achat d'actions par le conjoint non-salarié et la rémunération différée versée ou mise à la disposition du conjoint non-employé conservent leur caractère de salaire du salarié Conjoint aux fins de FICA. Ainsi, le versement de cette rémunération est assujetti à FICA dans la même mesure que s'il était versé au conjoint du salarié. En même temps que le Service a publié Rev. Rul. 2002-22, elle a également publié l'Avis 2002-31, 2002-1 CB 908, qui comprenait une proposition de règlement des revenus concernant l'application de la FICA, la FUTA et la retenue d'impôt sur le revenu et la déclaration des revenus et des salaires concernant les options d'achat d'actions non statutaires Et la rémunération différée non qualifiée transférée à un ex-époux ayant subi un divorce (tel que décrit dans les faits ci-dessus) et a demandé des commentaires sur la proposition. En général, la décision proposée comprenait la conclusion que l'exercice des options et la rémunération différée non acquise demeurent assujettis aux impôts FICA et FUTA dans la même mesure que s'ils avaient été retenus par l'employé et que le revenu reconnu par le conjoint non-employé À l'égard de l'exercice des options et des distributions de rémunération différée non qualifiée sont des salaires aux fins de la retenue d'impôt sur le revenu. La décision proposée a également conclu que tout employé FICA taxes et retenue d'impôt sur le revenu applicable à l'exercice des options ou la distribution de la rémunération différée non qualifiée serait déduit des paiements au conjoint non-salarié. Par conséquent, la rémunération différée non acquise versée ou mise à la disposition de l'ex-conjoint demeure assujettie aux règles de la section 3121, y compris la section 3121 (v) (2) et aux règlements qui en découlent, afin de déterminer quand et si l'impôt FICA est applicable. Ainsi, dans la mesure où le montant reporté a été préalablement pris en compte aux fins de FICA, la distribution à l'ex-conjoint du produit du plan de solde du compte ne serait pas considérée comme un salaire aux fins fiscales de FICA. Toutefois, dans la mesure où le montant reporté n'a pas été précédemment pris en compte aux fins de l'impôt FICA, le versement à l'ex-conjoint du produit du plan de solde du compte serait le salaire de l'employé à des fins fiscales FICA. De même, en vertu de l'article 3121 et de ses règlements, l'exercice par un ancien conjoint d'une option d'achat non statutaire donne lieu à des salaires FICA de l'employé dans la mesure où la juste valeur marchande des actions reçues en vertu de l'option excède le prix d'exercice de l'option . Dans la mesure où les paiements distribués sont des salaires FICA, l'impôt FICA employé est déduit du paiement effectué au cessionnaire. Le montant inclus dans le revenu brut du cessionnaire n'est pas réduit de la retenue de la FICA sur les paiements (y compris les transferts de biens) au cessionnaire. Voir Rev. Rul. 86-109 et Rev. Rul. 71-116. Parce que A était l'exécutant du service et la rémunération se rapporte au service de A 8217s dans l'emploi avec Y. Les salaires, quoique payés à B. Sont des salaires FICA de A. Voir Rev. Rul. 71-116. Ainsi, parce que les paiements sont des salaires pour les fins fiscales FICA, les paiements sont déclarables par Y comme les salaires de la sécurité sociale et les salaires Medicare sur un formulaire W-2, le salaire et la déclaration d'impôt. Délivré à A. Et la taxe de sécurité sociale retenue et l'impôt Medicare retenu sont également déclarables sur le formulaire W-2 à A. Y peut prendre en compte les autres salaires versés antérieurement à A au cours de cette année civile pour déterminer si ces distributions sont exclues des salaires de sécurité sociale en vertu de l'article 3121 (a) (1), exception de la base maximale des salaires de la sécurité sociale. La taxe FICA pour ces salaires devrait être déduite du paiement de ces salaires. Enfin, ces paiements ne devraient pas être inclus dans l'encadré 1, les salaires, les pourboires, les autres rémunérations, et aucun montant ne doit être reflété dans l'encadré 2, Impôt fédéral retenu, du formulaire W-2 délivré à A relativement à ces paiements. Les dispositions fiscales FUTA applicables aux options d'achat d'actions non statutaires et aux régimes de rémunération différée non qualifiés sont semblables aux dispositions de la FICA, sauf que seul l'employeur paie la taxe imposée en vertu de FUTA. Voir les sections 3301, 3306 (b) et 3306 (r) (2) et leurs règlements. En raison des dispositions législatives semblables, la taxation FUTA s'applique en même temps et de la même manière que FICA. Dans la mesure où l 'imposition des salaires s'applique, les salaires sont des salaires FUTA de l' employé. Sous réserve de la base salariale maximale prévue à l'article 3306 (b) (1). Comme pour FICA, les salaires versés au salarié au cours de l'année civile peuvent être pris en compte pour déterminer si ces montants sont admissibles à l'exception de la base des salaires maximums FUTA. Retenue de l'impôt sur le revenu L'article 3402 (a), en ce qui concerne la retenue d'impôt sur le revenu, exige généralement que chaque employeur effectue un paiement de salaire pour déduire et retenir sur ces salaires une taxe déterminée conformément aux tableaux prescrits ou aux procédures de calcul. L'article 3401 a) stipule que 8220wages8221 aux fins de retenue d'impôt sur le revenu désigne toute rémunération pour des services rendus par un employé à son employeur, y compris la valeur en espèces de toute rémunération (y compris les prestations) À cette décision. En vertu de l'article 31.3402 (a) -1 (c), l'employeur est tenu de déduire et de retenir la taxe, même si le salaire est payé autrement que par l'argent (par exemple, les salaires versés en actions ou en obligations) En argent. Si les salaires sont versés dans des biens autres que l'argent, l'employeur doit prendre les dispositions nécessaires pour s'assurer que le montant de la taxe à retenir est disponible pour le paiement en argent. L'article 31 prévoit que le montant retenu sur le salaire à titre de retenue d'impôt sur le revenu sera accordé au bénéficiaire du revenu8221 en contrepartie des impôts sur le revenu imposés par le sous-titre A. L'article 1.31-1 a) du Règlement de l'impôt sur le revenu prévoit que le bénéficiaire Du revenu8221 aux fins du crédit de la section 31 est la personne physique qui est assujettie à l'impôt sur le revenu sur le salaire à partir duquel la taxe a été retenue. Par exemple, si le conjoint d'un employé et son conjoint non-salarié sont domiciliés dans un état de propriété communautaire et produisent des déclarations de revenus distinctes, chacun déclarant pour l'impôt sur le revenu la moitié du salaire reçu par son conjoint, chaque conjoint a droit à la moitié Du crédit admissible pour l'impôt retenu à la source à l'égard du salaire. Étant donné que les intérêts compensatoires transférés en vertu de l'article 1041 au conjoint non-salarié en vertu du divorce demeurent imposables aux fins de l'impôt sur le travail dans la même mesure que s'ils étaient retenus par le conjoint du salarié, le revenu reconnu par le conjoint non employé relativement à l'exercice des options non statutaires Et les distributions provenant des régimes de rémunération différée non qualifiés sont des rémunérations pour l'emploi et le salaire aux fins de la retenue d'impôt sur le revenu en vertu de l'article 3402. En vertu de l'alinéa1.11.a), parce que le revenu comptabilisé à l'égard de cette rémunération peut être inclus dans la rémunération brute Revenu du conjoint non-employé, le conjoint non-salarié a droit au crédit pour l'impôt sur le revenu retenu à l'égard de ces paiements de salaire. Les employeurs ne sont pas tenus de recueillir le formulaire W-4, Certificat d'allocation de retenue d'employé. Du conjoint non-employé, et ne devrait pas baser la retenue sur le formulaire W-4 soumis par le conjoint non-employé. Les employeurs peuvent considérer la rémunération incluse dans le revenu du conjoint non-employé comme salaire supplémentaire et appliquer la méthode de retenue forfaitaire sur les salaires supplémentaires dans l'impôt sur le revenu à la source sur ces salaires. Le taux forfaitaire de retenue sur les salaires supplémentaires est actuellement de 25 pour cent. Voir l'article 101 c) 11) de la Loi de 2001 sur la croissance économique et l'allégement fiscal (art. L. 107-16), qui prévoit que le taux forfaitaire de retenue sur les salaires supplémentaires est le troisième taux d'imposition le plus bas Applicable aux termes de l'alinéa 1c) du Code, ainsi que le sous-alinéa 1 c), 1 i) 1) A) i) et 1 i) 2) du Code, Le taux de taxe applicable en vertu de l'alinéa 1 (c) est de 25%. Déclaration des paiements L'article 6051 exige des payeurs de rémunération à l'employé de déclarer ces paiements sur le formulaire W-2, Déclaration de salaire et d'impôt. Parce que l'ex-conjoint n'est pas un employé, les exigences de déclaration de la section 6051 ne s'appliquent pas. L'article 6041 a) et les règlements connexes exigent généralement que toutes les personnes qui effectuent un paiement à un tiers au cours d'une telle entreprise doivent déposer une déclaration d'information auprès de l'IRS, en déclarant tous les paiements d'un montant total de 600 Au cours d'une année d'imposition, de loyer, de salaires, de salaires, de primes, de rentes, de compensations, de rémunérations, d'émoluments ou d'autres gains, bénéfices et revenus fixes ou déterminables. Dans ce cas, conformément à l'article 6041 (a), Y doit produire une déclaration de renseignements indiquant à la fois le revenu B réalisé à partir de l'exercice B 8217 des options d'achat d'actions non statutaires et les paiements effectués à B des régimes de rémunération différée. En vertu de l'article 31.6051-1 (a) (1), les salaires d'un employé qui sont assujettis à la sécurité sociale et aux impôts de Medicare sont inclus dans les cases appropriées du formulaire W-2 délivré à l'employé. Voir aussi Rev. Rul. 71-116. Étant donné qu'aucune disposition ne prévoit la délivrance du formulaire W-2 au nom d'un conjoint non-employé, le revenu réalisé à l'exercice des options d'achat d'actions non statutaires devrait être signalé au conjoint non-employé par Y sur le formulaire 1099-MISC, Revenus divers. Émise au conjoint non-employé, dans l'encadré 3, Autres revenus, avec l'impôt sur le revenu retenu indiqué dans l'encadré 4, Impôt fédéral retenu. Les paiements au conjoint non-salarié B provenant des régimes de rémunération différée non acquittés et la retenue à ce titre seraient également déclarables par Y sur un formulaire 1099-MISC dans l'encadré 3, avec l'impôt sur le revenu retenu indiqué à l'encadré 4. Salaires de sécurité sociale, Retenue, les salaires de Medicare et les impôts de Medicare retenus, le cas échéant, sont indiqués sur le formulaire W-2 du conjoint de l'employé tel que décrit ci-dessus. Les employeurs déclareraient la retenue d'impôt sur le revenu sur les salaires versés au conjoint non-employé sur le formulaire 945, Déclaration annuelle de l'impôt fédéral sur le revenu non retenu. La taxe de sécurité sociale et d'assurance-maladie payée à l'égard de ces salaires du conjoint de l'employé serait déclarée sur le formulaire 941, Déclaration d'impôt fédérale trimestrielle de l'employeur8217. La taxe FUTA en ce qui concerne les salaires du conjoint de l'employé serait déclarée sur le formulaire 940, Déclaration d'impôt fédéral sur le chômage annuel de l'employeur (FUTA). (1) Le transfert d'intérêts dans des options d'achat d'actions non statutaires et dans la rémunération différée non acquise du conjoint du salarié au conjoint non-salarié ayant subi un divorce n'entraîne pas un paiement de salaire aux fins fiscales FICA et FUTA. Les options d'achat d'actions non statutaires sont assujetties aux impôts FICA et FUTA au moment de l'exercice par le conjoint non-salarié dans la même mesure que si les options avaient été retenues par le conjoint du salarié et exercées par le conjoint du salarié. La rémunération différée non acquise reste également assujettie aux impôts FICA et FUTA dans la même mesure que si les droits à la compensation avaient été conservés par le conjoint du salarié. Dans la mesure où les impôts FICA et FUTA s'appliquent, les salaires sont les salaires du conjoint employé. La part de l'employé des taxes FICA est déduite du salaire au fur et à mesure que les salaires sont pris en compte aux fins fiscales de FICA. La partie de l'employé des taxes FICA est déduite du paiement au conjoint non-employé. Le revenu reconnu par le conjoint non-salarié à l'égard de l'exercice des options d'achat d'actions non statutaires est assujetti à la retenue prévue à l'article 3402. Les montants distribués au conjoint non-salarié provenant des régimes de rémunération différée non acquittés font également l'objet d'une retenue Être retenu pour la retenue d'impôt sur le revenu sont déduits des paiements au conjoint non-employé. Le taux fixe de salaire supplémentaire peut être utilisé pour déterminer le montant de la retenue d'impôt sur le revenu. Conformément à l'article 31, le conjoint non-salarié a droit au crédit admissible pour l'impôt sur le revenu retenu à la source sur ces salaires. (2) Les salaires de la sécurité sociale, les salaires de l'assurance-maladie, les retenues de sécurité sociale et les retenues d'impôt sur le régime d'assurance-maladie, le cas échéant, doivent être déclarés sur le formulaire W-2 avec le nom, l'adresse et le numéro de sécurité sociale du conjoint. Toutefois, aucun montant ne peut être inclus dans l'encadré 1 et l'encadré 2 du formulaire W-2 de l'employé-e relativement à ces paiements. Le revenu relatif à l'exercice des options d'achat d'actions non statutaires par le conjoint non-employé et les distributions des régimes de rémunération différée non admissibles au conjoint non-employé sont déclarés dans l'encadré 3 comme autres revenus sur un formulaire 1099-MISC avec le nom, Numéro de sécurité sociale du conjoint non-employé. La retenue d'impôt sur le revenu relative à ces paiements de salaire est incluse dans l'encadré 4, Impôt fédéral retenu. La retenue d'impôt sur le revenu à l'égard des paiements au conjoint non-employé est incluse dans un formulaire 945 déposé par Y. La taxe de sécurité sociale et la taxe sur l'assurance-maladie sont déclarées sur le formulaire 941 de Y 8217 et la taxe de FUTA est inscrite sur le formulaire 940 de Y 8217. EFFET SUR D'AUTRES ARTICLES PUBLIÉS L'avis 2002-31, 2002-1 CB 908, L'application de la FICA, la FUTA et la retenue d'impôt sur le revenu, ainsi que la déclaration du revenu et / ou des salaires relatifs aux options d'achat d'actions non statutaires et à la rémunération différée non qualifiée transférée à un ex-conjoint suite à un divorce. Après examen des commentaires reçus, la décision proposée est adoptée telle que révisée par la présente décision sur les recettes. APPLICATION PROSPECTIVE La présente décision sur les revenus est en vigueur le 1er janvier 2005. Pour les périodes antérieures à la date d'entrée en vigueur, les employeurs peuvent se fonder sur une interprétation raisonnable et de bonne foi, y compris les interprétations contenues dans l'avis 2002-31. Toutefois, en ce qui concerne la rémunération transférée à un conjoint suite à un divorce, le fait de ne pas traiter la rémunération non statutaire d'options d'achat d'actions ou les montants reportés dans le cadre d'un régime de rémunération différée non admissible ne sera pas considéré comme une interprétation raisonnable et de bonne foi. RENSEIGNEMENTS SUR LA RÉDACTION Le principal auteur de cette décision en matière de revenus est A. G. Kelley, du Bureau du conseiller juridique principal de la Division (Exemptions fiscales et entités gouvernementales). Pour de plus amples renseignements au sujet de cette décision sur les revenus, communiquez avec M. Kelley au (202) 622-6040 (pas un appel sans frais).